第二节 会计等式
会计等式也称为会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或项目之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。在会计学中，有两个基本的会计等式，即资产负债表会计等式和利润表会计等式。
（一）资产、负债、所有者权益之间的数量关系
任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定量的资产。
企业的资产来源大体可以分为两种渠道:一是国家（政府）、其他单位、个人和外商以投资的方式投入的；二是企业以举债的方式从各种金融机构或其他单位借款，也可以通过发行公司债券向社会公众借款。投资于企业的资产所有者称为业主(所有者),借款给企业的单位和个人称为债主（债权人）。业主和债主将资产提供给某一企业，必然对该企业的资产享有一定的权利，包括在一定时间收回本金及获取投资报酬的权利等。这种权利在会计上统称为权益，其中，业主的权益称所有者权益，债主的权益称为负债。资产和权益之间的关系表现为：
1.资产与权益是同一经济资源的两个方面，二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。没有资产就没有权益，同样没有权益也就没有资产。
2.从数量方面来观察，一个企业有多少资产,就必定有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资产。两者之间的这种数量关系可表达如下：资产=权益
资产=负债+所有者权益
3.资产和权益的平衡关系不受经济业务的影响,不论经济业务如何变化，都不会破坏资产和权益的平衡关系。
上述资产和权益的平衡等式称为资产负债表会计等式。它反映了会计主体在某一时日资产与权益之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据。（二）收入、费用、利润之间的数量关系
以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。企业通过举债和接受投资筹集资金购置资产,其目的是利用这些经济资源为企业获取经济利益。企业的资产投入营运，要取得营运收入和发生耗费。合理地比较一定期间的营业收入与费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。营业收入大于费用的差额称为利润；反之，营业收入小于费用时，其差额为亏损。
收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系表示如下：收入-费用=利润
上述等式称为利润表会计等式。它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。“资产=负债＋所有者权益”是企业资源在某一特定日期的表现形式,其表明企业的财务状况。而在企业日常的生产经营活动中，收入的发生必然带来经济利益的流入，费用的发生必然带来经济利益的流出，形成企业的经营成果，即“收入-费用=利润”。收入将引起企业资产和所有者权益增加，费用将引起企业资产和所有者权益减少，可见两个会计基本等式之间客观上存在着必然的内在经济联系。
一定会计期间的始点（如月初）资源表现为“资产=负债＋所有者权益”，而在会计期间当中，即日常生产经营活动中资源则表现为：
资产=负债＋所有者权益＋收入－费用移项后为：资产+费用=负债＋所有者权益＋收入
以上关系式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。“收入-费用”即利润，在会计期末结算时，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中。因此一定会计期间的终点（如月末）资源仍表现为“资产=负债＋所有者权益”。
值得注意的是，一定会计期间始点和终点的同一会计等式所表明的资源总额是不等的。
经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。
这里注意区分经济业务与经济活动的概念,如签订合同活动属于经济活动,但不能称之为经济业务，因为签订合同不需要进行会计记录和会计核算。只有当实际履行合同并引起资金运动时，才需要对履行合同这一经济活动如实记录和反映，进行会计核算，履行合同才属于经济业务。企业在生产经营过程中发生的经济业务可以分为两大类：
一类为外部经济业务，即因企业发生对外经济往来所产生的经济业务，如由所有者投入资本、向银行借款、向供应单位购货、向客户销货、与其他单位进行款项结算等。
另一类为内部经济业务，即发生于企业内部的经济事项，如生产经营过程中领用材料、支付工人工资等。
企业在生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，任何一项经济业务的发生，必然引起会计等式中的具体项目发生增减变化。尽管企业经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种类型：
第一种类型：引起等式两边会计要素同时增加的经济业务（或资产与权益同时增加）
经济业务发生后,引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同增，增加的数额相等，但不影响会计等式的平衡。
第二种类型：引起等式两边会计要素同时减少的经济业务（或资产与权益同时减少）
经济业务发生后,引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同减，减少的数额相等，但不影响会计等式的平衡。
第三种类型：引起等式左边会计要素发生增减的经济业务（或资产内部有增有减）
经济业务发生后，只引起会计等式左边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减的数额相等。这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。
第四种类型：引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（或权益内部有增有减）
经济业务发生后，只引起会计等式右边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减数额相等。这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。
（二）资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响涉及资产、权益变动的经济业务的四种类型，对会计等式的影响，可以概括归纳为以下几种情况，如图表2-8所示。
图表2-8 资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响
经济业务及类型 资产 = 负债 + 所有者权益
[例2-l] 第一种类型 增加 增加 [例2-2] 第一种类型 增加
增加 [例2-3] 第二种类型 减少
减少 [例2-4] 第二种类型 减少
减少 [例2-5] 第三种类型
增加、减少 [例2-6] 第四种类型
增加、减少 [例2-7] 第四种类型
增加、减少 [例2-8] 第四种类型
减少
增加 [例2-9] 第四种类型 增加 减少
以光明公司为例，20××年2月1日，资产、负债和所有者权的数量关系如图表2-9中的月初余额：图表2-9 光明公司经济业务经济业务对会计等式的影响
资产
项目月初
余额本期
增加本期
减少月末
余额权益
项目月初
余额本期
增加本期
减少月末
余额现金
2000
2000
实收资本
120000
②100000
⑦10000
⑧10000④ 8000
232000
银行存款
40000
②100000
⑤ 3000③ 5000
④ 8000130000
资本公积
10000
⑦ 10000
0
应收账款
8000
⑤ 3000
5000
未分配利润
20000
⑨ 20000
0
原材料
10000
① 5000
15000
短期借款
4000
⑥6000
10000
库存商品
10000
10000
应付账款
18000
①5000
③ 5000
⑥ 6000
⑧ 100002000
固定资产
100000
100000
应付股利
⑨20000
20000
无形资产
10000
10000
长期借款
8000
8000
资产合计
180000
108000
16000
272000
权益合计
180000
151000
59000
272000
图表中所示光明公司20××年2月1日(即1月31日)的资产负债状况。
资产=负债＋所有者权益
180 000=30 000＋150 000假设光明公司20××年2月份发生下列涉及资产、权益变动的经济事项：
[例2-l]光明公司从供应单位购买材料5 000元，货款尚未支付。
这项经济业务发生后，一方面使资产方的原材料增加了5 000元，另一方面使负债方的应付账款也增加了5 000元，会计等式两边同时增加，双方总额仍然保持平衡。[例2-2]光明公司收到国家追加投入的资本100 000元，当即存入银行。
这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款增加了100 000元，另一方面使所有者权益方的实收资本也增加了100 000元，会计等式两边同时增加100 000元，双方总额仍然保持平衡。[例2-3]光明公司以银行存款5 000元偿还前欠供应单位货款。
这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款减少5 000元，另一方面使负债方的应付账款也减少了5 000元，会计等式两边同时减少5 000元，双方总额仍然保持平衡。[例2-4]光明公司经批准减少资本8 000元，以银行存款退还投资者。
这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款减少了8 000，另一方面使所有者权益方的实收资本也减少8 000元，会计等式两边同时减少，双方总额仍然保持平衡。
[例2-5]光明公司收到客户前欠货款3 000元，存入银行。
这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款增加了3 000元，另一方面使资产方的应收账款减少了3 000元，会计等式左边有增有减，增减金额相等，右边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。[例2-6]光明公司向银行申请取得短期借款6 000元，直接偿还前欠供应单位的款项。
这项经济业务发生后，一方面使负债方的短期借款增加了6 000元，另一方面使负债方的应付账款减少了6 000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。[例2-7]光明公司经批准将其资本公积10 000元转增资本。
这项经济业务发生后，一方面使所有者权益方资本公积减少10 000元，另一方面使所有者权益方的实收资本增加10 000元,会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。[例2-8]某企业将光明公司所欠货款10 000元，转作对本企业的投入资本。
这项经济业务发生后，一方面使负债方的应付账款减少10 000元，另一方面使所有者权益方的实收资本增加10 000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。[例2-9]光明公司经研究，决定进行利润分配,应付给投资者利润20 000元，予以转账。
这项经济业务发生后，一方面负债类应付股利增加20 000元，一方面所有者权益未分配利润减少20 000，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。仅从以上举例可以看出，虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，要么引起会计等式左方或右方某一会计要素增加和另一会计要素等额减少,无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。
下面仍以光明公司为例，说明涉及收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响。承[例2-9]，光明公司资产、负债、所有者权益、收入、费用的数量关系为：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
移项后为：资产+费用=负债+所有者权益+收入
272 000+0=40 000+232 000+ 0假设光明公司20××年2月份除发生以上资产、权益变动的经济事项外，2月份还发生了下列收入、费用变动的经济业务事项：
[例2-10]光明公司出售产成品1 000件,每件售价10元，取得销售收入
10 000元，款项已存入银行。
这项经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主营业务收入增加
10 000元，另一方面使企业资产项目的银行存款增加10 000元。此项业
务发生后，企业资产总额和收入总额同时增加，会计等式两边总额保持
平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
10 000+0=0+0+10 000
282 000+0= 40 000+232 000+10 000[例2-11]光明公司向供应材料的甲工厂出售产品200件，每件售价10元，货款2 000元用于抵还应付的材料价款。
这项经济业务发生后,一方面使企业收入项目的主营业务收入增加2 000元,另一方面使企业的负债项目的应付账款减少2 000元。此项经济业务发生后，使企业负债总额减少，收入总额增加，会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
0+0= -2 000+0+2 000
282 000+0=38 000+232 000+12 000[例2-12]光明公司计算出本月应付的水电费1 600元，款项尚未支付。
这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的管理费用增加1600元，另一方面使企业的负债项目的应付账款增加1 600元。此项经济业务发生后，企业费用总额和负债总额同时增加，会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
0+1 600=1 600+0+0
282 000+1 600=39 600+232 000+12 000[例2-13]光明公司将出售产品实际成本8 400元（出售产成品1 200件，每件 7元），转列为主营业务成本。
这项经济业务发生后,一方面使企业费用项目的主营业务成本增加8 400元,另一方面使企业资产项目的库存商品减少8 400元。此项经济业务发生后,企业资产总额减少，费用总额增加，会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
-8400+8 400=0+0+0
273 600+10 000=39 600+12 000[例2-14]光明公司将发生的主营业务成本8 400元和管理费用 1 600元，从主营业务收入中扣除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分。
这是一项为计算利润而发生的转账业务。这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的主营业务成本和管理费用分别减少8 400元和1 600元，另一方面要从收入项目的主营业务收入中扣除10000元。此项经济业务发生后，等式两边同时减少，会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
0－10 000＝0+0－10 000
273 600+0＝39 000+（232 000+2 000）
通过以上分析可以发现，由于涉及收入和费用的经济业务发生，引起会计等式中有关会计要素的增减变动，也不外乎前述四种类型，如图表2-10所示。
图表2-10 收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响
经济业务及类型 资产 = 负债 + 所有者权益+ 收入 - 费用
[例2-10] 第一种类型
增加 增加 [例2-11] 第四种类型
减少 增加 [例2-12] 第一种类型
增加 增加 [例2-13] 第三种类型
增加
增加 [例2-14] 第二种类型
减少 减少